РАЗЪЯСНЕНИЯ Управления МНС РФ по Воронежской области "НОВЫЕ Правила выплаты в 2003 году СОЦИАЛЬНЫХ ПОСОБИЙ ОРГАНИЗАЦИЯМИ и ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ и ЕДИНЫЙ НАЛОГ на ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД"

Архив



Управление МНС РФ по ВОРОНЕЖСКОЙ области



РАЗЪЯСНЕНИЯ



НОВЫЕ Правила выплаты в 2003 году СОЦИАЛЬНЫХ ПОСОБИЙ

ОРГАНИЗАЦИЯМИ и ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ,

ПРИМЕНЯЮЩИМИ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

И ЕДИНЫЙ НАЛОГ на ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД



Порядок назначения, расчета и выплаты пособий



Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ (далее - закон N 190-ФЗ) устанавливает порядок начисления и выплаты пособий:

- по временной нетрудоспособности ;

- по беременности и родам;

- по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и др.

Закон не распространяется на пособия, которые выплачиваются работникам в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием.

Как же должны налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) или переведенные на ЕНВД, выплачивать пособия по временной нетрудоспособности своим работникам? в статье 2 закона N 190-ФЗ определен порядок их выплаты работникам, работающим по трудовым договорам. Он заключается в следующем:

- сумму пособия в размере не более одного МРОТ за полный календарный месяц (450 рублей) такие работодатели выдают за счет средств ФСС России, которые поступают в Фонд в виде отчислений от единого налога при упрощенной системе и от ЕНВД;

- сумму пособия в размере более одного МРОТ за полный календарный месяц такие работодатели выплачивают за свой счет. Эта сумма в дальнейшем учитывается при расчете единого налога при упрощенной системе и ЕНВД (подробнее об этом мы скажем далее).

Расчет величины пособия, его назначение и выплата работникам производятся по общим правилам. Они приведены в Положении о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденном Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6. Кроме того, применяются Основные условия обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, которые утверждены Постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191.



Пример 1.

Работник организации, перешедшей на УСН, болел с 1 по 14 февраля 2003 года. По расчету, сделанному бухгалтерией, такому работнику полагается пособие по временной нетрудоспособности в размере 2000 рублей.

Поскольку работник болел полмесяца, часть пособия в размере 225 рублей (450 рублей/2) выплачивается ему за счет средств ФСС. Оставшуюся сумму пособия в размере 1775 рублей организация обязана выдать за свой счет.

Новые правила выплаты пособий по временной нетрудоспособности применяются по больничным листам, открытым с 1 января. Другие социальные пособия (по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и др.) выплачиваются в полном объеме за счет средств ФСС (ст. 2 закона N 190-ФЗ).



Пособия по временной нетрудоспособности при применении УСН



Как мы уже говорили, сумму пособия по временной нетрудоспособности, которую работодатель, применяющий УСН, выплатил за свой счет, он может учесть при расчете единого налога. Соответствующие поправки закон N 190-ФЗ внес в главу 26.2 НК РФ.

Новая редакция пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ устанавливает, что у налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, сумма пособия, которую они выплатили за свой счет, считается расходом. Иначе говоря, она уменьшает налоговую базу по единому налогу.

Обратите внимание: выплаченные пособия по временной нетрудоспособности учитываются лишь в размере, не превышающем предельную величину такого пособия. в настоящее время это - 11700 рублей за полный календарный месяц согласно ст. 15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год". в районах и местностях, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия определяется с учетом этих коэффициентов.

Таким образом, налогоплательщик может включить в состав расходов сумму выплаченного за свой счет пособия работнику в размере не более 11250 рублей за полный календарный месяц (11700 рублей минус 450 рублей). Если установлен районный коэффициент, эта сумма умножается на данный коэффициент.

А как быть налогоплательщикам, которые выбрали объектом налогообложения доходы? Они могут уменьшать величину единого налога, исчисленную по итогам отчетного или налогового периода, на сумму выплаченных в течение этого периода за свой счет пособий по временной нетрудоспособности. Это закреплено в новой редакции п. З ст. 346.21 НК РФ.

Как известно, единый налог также можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Величина этого вычета ограничена 50% единого налога.

Иными словами, из рассчитанной суммы единого налога налогоплательщик вправе вычесть:

- всю сумму выплаченных за свой счет пособий по временной нетрудоспособности;

- а также сумму уплаченных страховых пенсионных взносов в размере не более 50% от рассчитанной суммы налога.



Пример 2.

Организация, перейдя на УСН, выбрала в качестве объекта налогообложения доходы. За 1 квартал 2003 года она получила доходы в размере 500000 рублей. Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за тот же период составила 56000 рублей. в 1 квартале организация за свой счет выплатила нескольким работникам пособия по временной нетрудоспособности на общую сумму 4000 рублей.

Рассчитаем сумму единого налога за 1 квартал:



500000 рублей х 6% = 30000 рублей



Налог можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Максимальная величина этого вычета равна:



30000 рублей х 50% = 15000 рублей



Величина уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (56000 рублей) больше, чем сумма, на которую можно уменьшить налог. Поэтому организация может уменьшить налог не на всю сумму перечисленных взносов, а только на 15000 рублей.

Кроме того, она вправе вычесть из суммы единого налога сумму выплаченных за свой счет пособий по временной нетрудоспособности, то есть 4000 рублей.

Таким образом, по итогам 1 квартала организация должна перечислить единый налог в размере 11000 рублей (30000 рублей минус 15000 рублей минус 4000 рублей).

Изменим условия. Предположим, сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2003 года составила 6000 рублей.

В таком случае единый налог можно уменьшить на всю сумму перечисленных страховых взносов. Соответственно организация должна будет заплатить единый налог в размере 20000 рублей (30000 рублей минус 6000 рублей минус 4000 рублей).



Пособия по временной нетрудоспособности при переходе на ЕНВД



Закон 190-ФЗ внес изменения и в главу 26.3 НК РФ. в соответствии с новой редакцией п. 2 ст. 346.32 кодекса величина единого налога на вмененный доход, исчисленная по итогам квартала, уменьшается:

- на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, перечисленных в течение этого квартала (величина этого вычета ограничена 50% от исчисленной суммы единого налога);

- на сумму пособий по временной нетрудоспособности, которые были выплачены в течение этого квартала за счет средств работодателя.



Пример 3.

Организация переведена по одному из видов деятельности на уплату ЕНВД. Налоговая база (вмененный доход) за 1 квартал 2003 года составила 100000 рублей. в 1 квартале организация перечислила в ПФР страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в деятельности, переведенной на ЕНВД, в размере 10000 рублей. Сюда же входят взносы с выплат управленческому персоналу в части, относящейся к такой деятельности. Кроме того, в 1 квартале организация за свой счет выплатила нескольким таким работникам пособия по временной нетрудоспособности на общую сумму 5000 рублей. Рассчитаем сумму ЕНВД за 1 квартал:



100000 рублей х 15% = 15000 рублей



Налог можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Максимальная величина этого вычета составит: 15000 рублей х 50% = 7500 рублей.

Сумма уплаченных страховых взносов больше этой величины, поэтому к вычету принимается только часть этих взносов, то есть 7500 рублей.

Кроме того, налог можно уменьшить на всю сумму пособий, которую организация выплатила за свой счет (5000 рублей). Таким образом, по итогам 1 квартала организация должна заплатить ЕНВД в сумме 2500 рублей (15000 рублей минус 7500 рублей минус 5000 рублей).

Изменим условия примера. Предположим, что в 1 квартале организация перечислила в ПФР страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 7000 рублей.

В данном случае вся сумма уплаченных взносов принимается к вычету, поэтому по итогам 1 квартала организация должна перечислить ЕНВД в сумме 3000 рублей (15000 рублей минус 7000 рублей минус 5000 рублей).

Индивидуальные предприниматели также имеют право уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые они уплатили за себя в виде фиксированных платежей.



Пример 4.

Предприниматель переведен на уплату ЕНВД. Налоговая база (вмененный доход) предпринимателя за 1 квартал 2003 года составила 80000 рублей. в 1 квартале он уплатил:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, - 10000 рублей;

- фиксированные платежи в ПФР за себя - 450 рублей;

- пособия по временной нетрудоспособности работникам, занятым в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (в части выплат за счет предпринимателя), - 1500 рублей.

Рассчитаем сумму ЕНВД за 1 квартал:



80000 рублей х 15% = 12000 рублей



Предприниматель может уменьшить налог на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников и за себя. Максимальная величина этого вычета равна:



12000 рублей х 50% - 6000 рублей



Общая сумма уплаченных страховых взносов (10450 рублей) больше этой величины, поэтому к вычету принимается только часть этих взносов - 6000 рублей.

Из суммы налога также можно вычесть всю сумму пособий по временной нетрудоспособности, которую предприниматель выплатил за свой счет. Таким образом, по итогам 1 квартала он должен уплатить единый налог в сумме 4500 рублей (12000 рублей минус 6000 рублей минус 1500 рублей).

Изменим условия примера. Допустим, сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников составила 5000 рублей.

В данном случае единый налог можно уменьшить на всю сумму уплаченных страховых взносов (в том числе в виде фиксированных платежей), то есть на 5450 рублей (5000 рублей + 450 рублей). Поэтому по итогам 1 квартала предприниматель должен уплатить ЕНВД в размере 5050 рублей (12000 рублей минус 5450 рублей минус 1500 рублей).



Добровольная уплата страховых взносов на случай

временной нетрудоспособности



Порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности, когда часть покрывается за счет одних источников, а часть - за счет других, довольно сложный. Это вызвано тем, что доли единого налога при "упрощенке" и доли ЕНВД, которые поступают в ФСС России, недостаточно для выплаты пособий. Однако законодатели предусмотрели альтернативный порядок выплаты пособий, лишенный этого недостатка.

Закон N 190-ФЗ позволяет работодателям, применяющим УСН или переведенным на ЕНВД, в добровольном порядке уплачивать страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. Работодатель, который будет перечислять страховые взносы, уже через шесть месяцев после этого сможет выплачивать своим работникам пособия по временной нетрудоспособности полностью за счет средств ФСС. До истечения шестимесячного срока пособия должны выплачиваться в порядке, рассмотренном выше (часть - за счет средств соцстраха, часть - за счет собственных средств).

Тариф добровольных страховых взносов составляет 3% от налоговой базы, рассчитываемой в соответствии с главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Также закон N 190-ФЗ установил тариф добровольных взносов на обязательное социальное страхование индивидуальных предпринимателей в размере 3,5% от налоговой базы. Перечисляя эти взносы, предприниматель сможет получать за счет средств ФСС не только пособие по временной нетрудоспособности, но и пособие в связи с рождением ребенка.

Впрочем, воспользоваться альтернативным порядком пока нельзя. Дело в том, что правила уплаты добровольных страховых взносов должно определить Правительство РФ.



Учебно-информационный центр

при Управлении МНС РФ

по Воронежской области









Региональное законодательство Следующий региональный документ,  правовая интернет библиотека







Разное

Новости


Рейтинг@Mail.ru