Решение АС Воронежской обл. от 11.01.2002 N А14-9221/01/325/19 "ИСКОВЫЕ требования ИМНС о взыскании единого налога на ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД, ПЕНИ за НЕУПЛАТУ налога в СРОК, ШТРАФЫ за НЕУПЛАТУ УДОВЛЕТВОРЕНЫ в части ПОСКОЛЬКУ СУДОМ УСТАНОВЛЕНО, ЧТО СОСТАВ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ ИМЕЛ МЕСТО, НО ОБНАРУЖЕНО НАЛИЧИЕ ПРАВОВОГО ПРОБЕЛА и ПРИМЕНЕН П. 7 СТ. 3 НК РФ"

Архив



АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ области



РЕШЕНИЕ



от 11 января 2002 года Дело N А14-9221/01/325/19

(Извлечение)



Истцом заявлены требования о взыскании с частного предпринимателя С. единого налога на вмененный доход в сумме 95400 рублей, пени в сумме 10847 рублей 93 коп., штрафа в сумме 47700 рублей, а всего 153947 рублей 93 коп.

Ответчик исковые требования не признает, ссылаясь на правомерность своих действий.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 08.01.2002 до 11.01.2002.

Истец уточнил наименование организационно-правовой формы ответчика - индивидуальный предприниматель. Таким образом рассмотрению подлежат исковые требования о взыскании 153947 рублей 93 коп. с индивидуального предпринимателя С.И.В.

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения сторон, судом установлено:

С. (ответчик по делу) является предпринимателем, осуществляющим деятельность без образования юридического лица, ведет торгово - закупочную деятельность.

ИМНС РФ по Н-му району Воронежской области (истец по делу) была проведена выездная налоговая проверка ИП С. по вопросам своевременности исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, осуществляемых на территории Воронежской области за II квартал 2001 года.

По итогам проверки был составлен акт от 20.09.2001, N 280/1 244/1аДСП, на который налогоплательщиком представлены возражения.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений ответчика от 20.09.2001 по акту проверки, истцом было принято решение N 1051 от 15.10.2001 о взыскании с ответчика единого налога на вмененный доход за II квартал 2001 года, пени за неуплату налога и привлечении ответчика к налоговой ответственности.

Указанное решение и требование об уплате начисленных сумм ответчиком получены, в установленном законом порядке не оспорены и в добровольном порядке не исполнены, что и послужило основанием для обращения с настоящим иском о взыскании единого налога на вмененный доход за II квартал 2001 года в сумме 95400 рублей, пени за неуплату налога в сумме 10847 рублей 93 коп., штрафа в сумме 28620 рублей за непредставление в установленный законодательством срок декларации по налогу в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ, штрафа в сумме 19080 рублей за неуплату налога в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ.

Согласно материалам дела, ответчик осуществляет деятельность по эксплуатации АЗС, в том числе и во II квартале 2001 года, что им не отрицается.

В проверяемый период реализацию ГСМ ответчик осуществлял с контейнерной АЗС, расположенной на территории Н-го района: 486 км Федеральной автомагистрали М - 4 Дон. Данная АЗС имеет 3 колонки по 1 пистолету на каждой колонке. Истец утверждает, что по фискальному отчету за II квартал 2001 года, акту полноты оприходования выручки от 04.09.2001, книге кассира - операциониста видно, что ответчик фактически осуществлял розничную торговлю ГСМ во II квартале 2001 года. Однако уплата единого налога на вмененный доход от данного вида деятельности во II кв. 2001 года истцом не производилась. Расчет единого налога за указанный период не представлялся.

Истец считает, что поскольку законом Воронежской области от 27.11.2000. N 190-II-ОЗ была установлена обязанность по уплате единого налога на вмененный доход для лиц, осуществляющих розничную торговлю ГСМ, и все необходимые элементы налогообложения, предусмотренные ст. 17 НК РФ, были установлены законом Воронежской области от 27.11.2000 N 190-II-ОЗ и п. п. 15, 17 закона Воронежской области от 26.02.2001 N 212-II-ОЗ, ответчик во II квартале 2001 года был обязан исчислить и уплатить спорный налог.

По утверждению ответчика, на дату представления налоговой декларации на II квартал 2001 года (на 20 марта 2001 года), коэффициенты, введенные законом Воронежской области N 190-II-ОЗ, уже не действовали, а коэффициенты, введенные законом Воронежской области N 212-II-ОЗ, еще не действовали и, следовательно, из-за отсутствия обязательных элементов для формулы расчета суммы единого налога на вмененный доход исчислить сумму единого налога на вмененный доход, подлежащую уплате во II квартале 2001 года, было невозможно. По этим же причинам и представить 20 марта 2001 года налоговую декларацию за указанный период ответчик не мог.

Кроме того, ответчик считает, что исчисление и уплата им налога в более поздние, чем это установлено законом (после 01.04.2001), сроки будет являться нарушением ст. 57 НК РФ.

Ответчик указывает и на то, что материалы проверки были рассмотрены истцом без участия ИП С., в решении ИМНС отсутствуют доводы, приводимые ею в свою защиту, а также результаты проверки этих доводов, чем нарушены п. п. 1 и 3 ст. 101 НК РФ.

В соответствии со ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате налога и сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Законом Воронежской области от 27.11.2000 N 190-II-ОЗ "О внесении изменений и дополнений в закон Воронежской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности, осуществляемых на территории Воронежской области" в указанный закон внесены изменения, согласно которым к плательщикам единого налога отнесены юридические лица и предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли горюче-смазочными материалами, в том числе через контейнерные АЗС.

При этом пунктом 8 закона Воронежской области от 27.11.2000 N 190-II-ОЗ устанавливалась базовая доходность по виду деятельности: розничная торговля ГСМ с контейнерных АЗС в размере 1000000 рублей на единицу физического показателя (количество раздаточных пистолетов, используемых в хозяйственной деятельности) в год, пунктами 13 и 14 предусматривались корректирующие коэффициенты, учитывающие особенности ведения деятельности в зависимости от типа населенного пункта, района, места дислокации АЗС, времени работы, типа АЗС, сезонности, вида топлива, уровня сервисного обслуживания АЗС, количества раздаточных пистолетов и срока работы после введения их в эксплуатацию или реконструкции.

Законом Воронежской области от 25.12.2000 N 200-II-ОЗ "Об областном бюджете на 2001 год" было приостановлено с 01.01.2001 по 01.07.2001 действие пунктов 13 и 14 (устанавливающих корректирующие коэффициенты) закона Воронежской области от 27.11.2000 N 190-II-ОЗ.

26.02.2001 принимается закон Воронежской области N 212-II-ОЗ "О внесении изменений и дополнений в закон Воронежской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности, осуществляемых на территории Воронежской области", которым были установлены показатели, необходимые для исчисления единого налога по стационарным АЗС, в том числе была изменена единица физического показателя - "количество топливо-раздаточных колонок, используемых в хозяйственной деятельности", также были установлены корректирующие коэффициенты.

Данный закон был опубликован 27.02.2001 в газете "Коммуна", и в соответствии со статьей 2 указанного закона и статьей 5 НК РФ он вступил в силу с 01.04.2001, то есть со II квартала 2001 года истец должен был уплачивать единый налог на вмененный доход с вида деятельности: "реализация ГСМ с контейнерной АЗС", поскольку законом Воронежской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности, осуществляемых на территории Воронежской области" от 28.12.1998 N 70-II-ОЗ (с изменениями и дополнениями, внесенными законами Воронежской области от 27.11.2000 N 190-II-ОЗ и от 26.02.2001 N 212-II-ОЗ), были установлены все необходимые элементы налога, предусмотренные ст. 17 НК РФ.

Таким образом, ко II кварталу 2001 года были установлены законодательно все элементы налогообложения, предусмотренные ст. 17 НК РФ, и налог считается установленным.

Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (п/п 1 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Арбитражным судом установлено: при расчете единого налога с вмененного дохода, подлежащего уплате истцом во II квартале 2001 года, истец исходил из того, что на АЗС (486 км Федеральной автомагистрали М - 4 Дон) имеется 3 ТРК, через которые реализуется топливо (А-76, А-92, Д/т).

При исчислении суммы налога за II квартал 2001 года ответчиком была использована базовая доходность - 250000 рублей в квартал по каждой ТРК.

Применен коэффициент суточности - 1,2, так как работа АЗС осуществляется более 12 часов (круглосуточно), коэффициент инфляции - 1,06, коэффициент вида населенного пункта - 1, коэффициент ассортимента реализуемой продукции - 1 и районный коэффициент - 0,5.

Расчет единого налога был произведен истцом в точном соответствии с действующим на момент исчисления законодательством.

Таким образом, за три месяца второго квартала ответчик обязан был уплатить, но не уплатил 95400 рублей единого налога на вмененный доход. Следовательно, исковые требования в части взыскания недоимки по уплате единого налога на вмененный доход подлежат удовлетворению.

Согласно ст. 57 НК РФ, сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно (п. 1 ст. 45 НК РФ).

В соответствии со ст. 6 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности, уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога за календарный месяц. Сроки уплаты авансового платежа устанавливаются нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 закона Воронежской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности, осуществляемых на территории Воронежской области" уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов единого налога за календарный месяц в срок не позднее 25 числа предшествующего месяца.

Истец, ссылаясь на разъяснение Управления МНС РФ по Воронежской области (письмо от 21.03.2001 N 01-062137(а)), определил сроки представления расчета по данному налогу - до 05.04.2001 и уплаты налога до 10.04.2001. Исходя из указанных сроков, истцом и был произведен расчет взыскиваемой пени.

Изменение сроков представления расчетов и уплаты налога разъяснением Управления МНС РФ по Воронежской области является неправомерным, так как действующим законодательством данному органу не предоставлено соответствующего права. Кроме того, в данных разъяснениях неверно указан срок вступления в силу закона Воронежской области "О внесении изменений и дополнений в закон Воронежской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности, осуществляемых на территории Воронежской области" от 21.03.2001 N 223-II-ОЗ. Данный закон в соответствии со ст. 5 НК РФ вступает в силу только с 01.07.2001 (акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 числа очередного налогового периода по соответствующему налогу).

При уплате налога или сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом (ст. 75 НК РФ).

Принимая во внимание, что ответчиком единый налог на вмененный доход во II квартале 2001 года в установленные сроки не уплачен, начисление пени правомерно.

Однако, поскольку закон Воронежской области от 26.02.2001 N 212-II-ОЗ, на основании которого ответчик должен был уплачивать единый налог согласно требованиям ст. 5 НК РФ, вступил в силу 01.04.2001, то срок уплаты единого налога за апрель 2001 года нельзя считать законодательно установленным и ответчик неправомерно начислил пеню за неуплату данного налога за апрель 2001 год. Таким образом, требования истца о взыскании пени за неуплату единого налога на вмененный доход за апрель 2001 года в сумме 4143 рублей 85 коп. следует признать необоснованными. Следовательно, сумма пени, подлежащая взысканию, составляет 6704 рубля 08 коп.

Оспариваемым решением ответчик привлечен к налоговой ответственности за неуплату единого налога по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 190801 рубля.

С учетом того, что неуплата налога произошла по причине неправомерного бездействия ответчика, необоснованно полагавшего, что с 01.04.2001 у него отсутствовала обязанность по уплате единого налога, суд считает, что истец правомерно привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства (ст. 112 НК РФ), размер взыскиваемого штрафа подлежит уменьшению. Учитывая, что бездействие ответчика по уплате спорного налога вызвано неурегулированностью сроков исчисления и уплаты налога именно на II квартал 2001 года, суд считает возможным снизить размер штрафа, взыскиваемого по п. 1 ст. 122 НК РФ, до 9540 рублей.

В части взыскания с ответчика штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 206064 рублей исковые требования не подлежат удовлетворению.

Ответственность по статье 119 НК РФ может наступить при нарушении налогоплательщиком установленного законодательством о налогах и сборах срока представления налоговой декларации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 закона Воронежской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности, осуществляемых на территории Воронежской области" расчеты единого налога на следующий налоговый период (квартал) представляются в налоговую инспекцию не позднее 20 числа последнего месяца текущего периода.

Ответчик считает, что мог быть обязан представить расчет единого налога на II квартал 2001 года не позднее 20 марта 2001 года.

Однако обязанность по представлению налоговых деклараций возникает у налогоплательщика.

Однако по состоянию на 20 марта 2001 года ответчик не являлся плательщиком единого налога, так как закон Воронежской области от 26.02.2001 N 212-II-ОЗ, в соответствии с которым у ответчика появилась обязанность уплачивать единый налог с определенного вида деятельности, вступил в силу 01.04.2001.

Статья 2 закона Воронежской области от 26.02.2001 N 212-II-ОЗ не установила порядок представления расчетов единого налога по налогоплательщикам, которые до 1 апреля 2001 не были плательщиками единого налога.

Таким образом, в законодательстве образовался правовой пробел, который не устранен до настоящего времени.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

При указанных обстоятельствах отсутствуют основания для привлечения ответчика к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ.

Доводы ответчика о нарушении истцом ст. 101 НК РФ судом отклоняются как не нашедшие подтверждения в ходе судебного разбирательства. Согласно отметке в акте проверки, налогоплательщик извещен о рассмотрении материалов проверки 15.10.2001, что подтверждено его подписью. Спорное решение и было принято 15.10.2001. Возражения налогоплательщика к акту проверки были учтены, но не приняты истцом при вынесении решения на основании вступившего в силу 01.04.2001 закона Воронежской области от 26.02.2001 N 212-II-ОЗ (п. 1 решения от 15.10.2001 N 105).

С учетом изложенного требования истца подлежат удовлетворению в части взыскания единого налога на вмененный доход за II квартал 2001 года в сумме 95400 рублей, пени в сумме 6704 рублей 08 коп. и штрафа за неуплату налога в сумме 9540 рублей в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ, всего в сумме 111644 рублей 08 коп.

В остальной части иска следует отказать.

Расходы по госпошлине на основании статьи 95 АПК РФ следует отнести на стороны пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Поскольку истец в соответствии с законом РФ "О государственной, пошлине" освобожден от ее уплаты, расходы по уплате госпошлины в сумме 3393 рублей 21 коп. подлежат взысканию с ответчика в доход федерального бюджета.

Руководствуясь Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 31.07.1998 N 148-ФЗ (с изменениями), законом Воронежской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности, осуществляемых на территории Воронежской области от 28.12.1998 N 70-II-ОЗ (с изменениями), ст. ст. 4, 5, 17, 23, 44, 45, 57, 75, 105, 122 Налогового кодекса РФ, ст. ст. 6, 7, 95, 124 - 128 Арбитражного Процессуального кодекса РФ, Арбитражный суд



РЕШИЛ



Взыскать со С., предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица единый, налог на вмененный доход за II квартал 2001 года в сумме 95400 рублей, пени в сумме 6704 рублей 08 коп., штраф в сумме 9540 рублей в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ, всего 111644 рубля 08 коп.

В остальной части иска отказать.

Взыскать с индивидуального предпринимателя С. в доход федерального бюджета расходы по уплате госпошлины в сумме 3393 рублей 21 коп.

Исполнительные листы выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Воронежской области в течение месяца со дня принятия.









Региональное законодательство Следующий региональный документ,  правовая интернет библиотека







Разное

Новости


Рейтинг@Mail.ru